2017山东会计从业资格考试：交易性金融资产的账务处理

一、交易性金融资产的概念

关于交易性金融资产的概念，我们可以将其理解为以公允价值计量的且其持有目的是要赚取差价的一种金融资产，以低价买进以便将来能以高价卖出，“赚价差”便是交易性金融资产最主要的特征，其核算内容较广，可以用来核算股票、债券、基金。对于交易性金融资产，在银行的考试中考察的并不难，但其核算方式及特点有别于其他三类金融资产，对于其特有的核算规定，既是银行考试中重点会考察的内容，也是考生在备考时应重点掌握的部分。

二、核算的特殊规定

1、交易性金融资产有别于其他金融资产的第一个特别之处便是手续费的处理，如：花100万购买一支股票，另发生手续费5万，将其划分为交易性金融资产，则此时该交易性金融资产是以公允价值100万入账，手续费5万计入“投资收益”的借方;

2、交易性金融资产有别于其他金融资产的第二个特别之处便是持有期间公允价值变动的账务处理，如持有期间先前以100万购买的交易性金融资产上涨到了120万，则20万的差额计入“公允价值变动损益”(跌价也计入此会计科目)，在此处我们就要正确理解由于持有期间这20万的差额我们并没有实实在在手，所以并不能直接计入“投资收益”，待其出售时实际实现收益时再将此差额转入“投资收益”科目。

3、交易性金融资产若取得时所支付的价款当中包含了已宣告发放但尚未发放的股利或利息，其账务处理同其他的金融资产是一样的，统一作为“应收股利/利息”，而不是计入交易性金融资产的入账价值

三、账务处理

1、取得时

借：交易性金融资产-成本(公允价值)

投资收益(手续费)

应收股利/利息(支付的价款中包含的已宣告发放但尚未发放的利息或股利)

贷：其他货币资金-存出投资款

2、持有期间收到股利或利息

借：银行存款

贷：应收股利

3、持有期间宣告发放股利或利息

借：应收股利

贷：投资收益

4、资产负债表日，账面价值与公允价值的差额

(1)账面价值>公允价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

(2) 账面价值<公允价值

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、最终出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动

投资收益(差额，有可能在借方)

同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益(或作相反会计分录)

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